在當(dāng)前礦產(chǎn)品價(jià)格大幅下滑、許多礦山企業(yè)盈利能力下降的背景下，不少稅務(wù)方面人士都認(rèn)為資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征可以有效降低礦業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，并且拿出已經(jīng)執(zhí)行從價(jià)計(jì)征的煤炭行業(yè)作佐證。
6月29日，山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華接受經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)記者采訪時(shí)表示：“將從量計(jì)征調(diào)整為從價(jià)計(jì)征是此次資源稅改革的核心，在各級(jí)政府認(rèn)真切實(shí)執(zhí)行的情況下，企業(yè)稅費(fèi)是會(huì)得以減輕的。”山東淄博一家鐵礦石企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就表示，實(shí)施從價(jià)計(jì)征確實(shí)能在一定程度上減輕企業(yè)的稅費(fèi)壓力。
然而，并不是所有礦產(chǎn)行業(yè)都對(duì)資源稅新政翹首期盼。
一些鐵礦石業(yè)內(nèi)人士表示，這次的資源稅調(diào)整，只能讓一些仍在正常生產(chǎn)的鋼廠下屬礦山的成本略有下降，對(duì)于獨(dú)立礦山企業(yè)則幾乎沒(méi)有影響。山東招金集團(tuán)副總經(jīng)理李宜三也曾表示，資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征實(shí)質(zhì)上增加了黃金礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
鐵礦稅負(fù)減輕
根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》的要求，7月1日起，在21種資源品領(lǐng)域?qū)嵤┑V產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革。對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額。具體稅率為：鐵礦1%-6%、金礦1%-4%、銅礦2%-8%、鋁土礦3%-9%、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦2%-6%。
從2015年5月1日起開(kāi)始實(shí)行的鐵礦石資源稅減半征收，已經(jīng)讓鐵礦山企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)90億元左右。那么，執(zhí)行新政策之后，到底能給企業(yè)帶來(lái)什么樣的變化？
據(jù)前述淄博鐵礦石企業(yè)的財(cái)務(wù)人士分析，目前，國(guó)內(nèi)大中型礦山鐵礦資源稅多在13元/噸-16.5元/噸，折算后鐵精粉資源稅約為40元/噸-50元/噸，按照2015年最新政策40%征收，實(shí)際稅費(fèi)約為16元/噸-20元/噸。而按從價(jià)計(jì)征1%-6%的稅率幅度來(lái)算，扣除礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、采礦權(quán)出讓溢價(jià)金等，實(shí)際稅費(fèi)約20元/噸-40元/噸不等，預(yù)計(jì)最終礦山企業(yè)成本將降低10元/噸-15元/噸。
董華分析，雖然前后調(diào)節(jié)幅度并不是很大，不過(guò)在我國(guó)對(duì)進(jìn)口鐵礦石依存度不斷提高的背景下，通過(guò)資源稅改革，可以維持部分礦山企業(yè)一定的開(kāi)工率，可以適當(dāng)降低開(kāi)工礦山企業(yè)的成本，從短期看是減輕了國(guó)內(nèi)礦山企業(yè)的生存壓力。
董華表示，各類礦產(chǎn)品的稅率幅度，是按改革前后稅費(fèi)平移原則，統(tǒng)籌考慮以前年度礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格因素以及資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收金額后確定的。這意味著，資源價(jià)格上漲、企業(yè)效益提高時(shí)，稅收相應(yīng)增加；當(dāng)價(jià)格下跌、效益降低時(shí)，稅收隨之減少。這對(duì)陷入經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一大利好。
導(dǎo)報(bào)記者了解到，國(guó)家對(duì)于礦產(chǎn)資源資源稅征收調(diào)整過(guò)多次。以鐵礦石為例，1994年調(diào)整為從量定額征收，征收范圍為每噸2-30元，并根據(jù)礦山不同類型和等級(jí)來(lái)確定不同征收率；2002年下調(diào)至按規(guī)定稅額的40%征收；2006年調(diào)整為按60%征收；2012年提高到按80%征收；2015年下調(diào)至按40%征收。
征稅移至銷售環(huán)節(jié)
減緩資金壓力
“此次資源稅改革給企業(yè)帶來(lái)的好處是多方面的。”招遠(yuǎn)市招金礦業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)戴漢寶表示，改革后，根據(jù)企業(yè)黃金銷售額征收，征稅行為發(fā)生在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)的后移，客觀上減輕了企業(yè)資金壓力。除了稅負(fù)以外，企業(yè)更關(guān)注這些稅收改革如何影響企業(yè)發(fā)展。
一名不愿透露姓名的某黃金礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員這樣告訴導(dǎo)報(bào)記者，“按照從價(jià)計(jì)征方法計(jì)算，我們需要繳納的實(shí)際稅款比從量計(jì)征要高一些。”
是不是大部分黃金礦業(yè)公司都有生產(chǎn)成本上升的擔(dān)憂呢？
以財(cái)稅行業(yè)專家提供的山東某黃金礦業(yè)上市公司測(cè)算的資源稅數(shù)據(jù)為例，2015年該公司金產(chǎn)量為2.73噸，共處理礦石1365.48萬(wàn)噸，按照每噸礦石征收8元資源稅的政策規(guī)定，該公司需要繳納1.09億元的資源稅。此外，企業(yè)還需按照黃金銷售收入×開(kāi)采回采系數(shù)（0.7）×礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率（4%）來(lái)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，按照2015年黃金銷售收入63.52億元來(lái)計(jì)算，應(yīng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.78億元。這樣算下來(lái)，該上市公司2015年共繳納了2.87億元稅費(fèi)（不含價(jià)格調(diào)節(jié)基金）。
該財(cái)稅專家對(duì)上述上市公司2015年執(zhí)行新政策后的資源稅情況也進(jìn)行了測(cè)算。2015年該上市公司金精礦銷售收入為63.52億元，如果金錠折算比為1的話，按資源稅4%計(jì)算，需要繳納2.54億元（不含價(jià)格調(diào)節(jié)基金）。算起來(lái)，執(zhí)行從價(jià)計(jì)征后比從量計(jì)征少繳納稅費(fèi)3301.87萬(wàn)元。
不過(guò)，該財(cái)稅專家表示，目前金錠折算比的政策尚未最終確定，但業(yè)內(nèi)普遍將其默認(rèn)為1.2或者1.3。假設(shè)金錠折算比為1.2，那該企業(yè)需要繳納3.05億元，比從量計(jì)征多繳納1779.44萬(wàn)元。
導(dǎo)報(bào)記者從多位黃金礦業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人處獲悉，由于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的具體收費(fèi)情況是縣、市級(jí)政府決定的，因此，幾乎所有黃金礦業(yè)企業(yè)都可以在當(dāng)?shù)卣种心玫降V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的優(yōu)惠政策。“比如，原本需要繳納10萬(wàn)元礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)只需要繳納3萬(wàn)到5萬(wàn)就可以。”上述黃金礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員這樣告訴導(dǎo)報(bào)記者。
“雖然測(cè)算結(jié)果同黃金行業(yè)內(nèi)的普遍看法相同，但只要利用好政策，大型黃金礦產(chǎn)企業(yè)還是有降低納稅成本可能的。”董華認(rèn)為，在資源稅改革的新政策中明確規(guī)定，對(duì)符合條件的采用充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對(duì)符合條件的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%；對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。
山東版細(xì)則出臺(tái)在即
對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的22種資源品目，由中央統(tǒng)一確定適用稅率改為由省級(jí)政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率的建議，報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局核準(zhǔn)、確定。那備受礦業(yè)企業(yè)關(guān)注的資源稅改革山東版究竟會(huì)如何呢？
6月29日，導(dǎo)報(bào)記者從山東省地稅局獲悉，山東方面關(guān)于資源稅改革的細(xì)則已報(bào)山東省政府審批，很快將出爐。
山東省作為未改革品目資源稅收入最多的地區(qū)之一，已經(jīng)提前謀劃布局，先后調(diào)研了礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)2631戶，匯總2012-2015年礦產(chǎn)品銷量、銷售收入、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等數(shù)據(jù)21萬(wàn)條，為及時(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)地開(kāi)展稅率測(cè)算奠定了基礎(chǔ)。
除了礦產(chǎn)資源之外，此次資源稅改革擴(kuò)大征稅范圍，與生產(chǎn)、生活均密切相關(guān)的水、森林、草場(chǎng)、灘涂等生態(tài)資源也被納入改革范圍。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院胡怡建表示：“把水資源、森林資源、草場(chǎng)等納入征稅范圍將有效提高自然資源的開(kāi)發(fā)和利用現(xiàn)在征收。”
啟動(dòng)水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是全面推開(kāi)資源稅改革的一大亮點(diǎn)，也顯示出清費(fèi)立稅的改革思路和特征。“以往的政策，在下達(dá)到地方政府后，個(gè)別各級(jí)政府會(huì)將政策改頭換面，巧立名目，加收一些其他費(fèi)用。因?yàn)閷?duì)于一些資源大省來(lái)講，資源稅費(fèi)是一塊肥肉。
不過(guò)，這次政策中很明確地指出要取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系。這也顯示了，這次改革對(duì)于清費(fèi)立稅的決心。”董華表示。